上海新沃会计师事务所有限公司（以下称新沃所），是由多名具有国内大中型会计师事务所执业经验的资深注册会计师发起，于2009年7月23日经上海市财政局和工商行政管理局批准成立，业务领域多元化的会计师事务所。
最新公告注册会计师行业已成为促进经济社会健康发展、维护国家经济信息安全不可或缺的重要力量。然而，由于起步较晚、基础薄弱、认识偏差、转轨环境等诸多原因，我国注册会计师行业的整体执业水平与党委政府所望、经济社会所盼、企业发展所需相比还有较大差距，亟需行业认清形势，正确面对，研究措施，加以改进。从根本上来说，审计报告质量的提高还需从审计实务这个“源头”抓起。
审计程序不到位等问题突出
根据中国证监会及各地证监局、财政部监督局及各地专员办、中注协和省级注协对会计师事务所执业质量检查结果情况的综合分析，目前我国注册会计师审计实务中存在以下主要问题。
第一个问题是重要概念理解欠准确，风险导向理念形象化。
风险导向审计理念要求审计执业人员保持合理的怀疑态度和批判思维。然而，在实际工作中，执业人员对作为执业标准的审计准则学习不够，导致对风险导向审计理念的运用形似而神不至。比如，执业人员没有完整理解各审计阶段工作之间的逻辑关系，或者认为除实质性程序之外其他工作可有可无，忽视初步业务活动、风险评估以及控制测试阶段工作，导致底稿存在较大欠缺，风险导向审计理念尚未完全有效贯彻；执业人员在运用重要审计准则概念时存在较多错误，不清楚重要性、明显微小错报临界值及未更正错报的关系和区别等，导致审计工作不完全符合执业规范要求；执业人员对被审计单位所处行业形势和走向心中无数，审计中忽视极易隐藏风险的特定项目，对关联交易、并购重组、企业合并、递延资产、资产减值、期后事项等关注不够。
第二个问题是项目承接风险评估体系不完善，审计计划编制形式化。
目前，有的会计师事务所还存在业务至上的发展导向，既没有建立完善的项目承接审批制度，也没有对承接前应实施的风险评估工作做出严格要求，合伙人甚至项目经理都可以自行决定是否承接项目，未能从源头上控制高风险项目。
另外，有的会计师事务所对作为审计工作总体把关指导的审计计划也存在编制形式化的问题。
第三个问题是审计程序执行不到位，审计结论形成格式化。
审计程序执行不到位的情形主要是：在函证方面，表现为函证信息不完整、函证过程未能有效控制、回函差异未能进一步查实、在未取得回函样本的情况下没有执行恰当的替代测试等；在监盘方面，表现为对重要资产项目没有实施监盘或监盘比例过低、资料获取不充分、监盘记录不完整甚至有虚假嫌疑；在分析性程序方面，表现为对异常项目或变动不敏感、偏重于定性分析缺乏定量分析、没有取得相应证据证实分析的结论；在截止测试、期后测试方面，表现为缺乏进行截止测试和期后测试的意识、测试样本选择不合理、对已发现的错报未能合理应对、偏重于测试记账凭证等。
第四个问题是审计证据获取不适当，获取证据方法简单化。
发表恰当审计意见的前提之一是审计人员已获得充分、适当的审计证据。在审计实务中，部分执业人员对重要事项的取证不够重视，导致审计证据的充分性、适当性存在欠缺。较为常见或突出的问题包括对明显缺乏商业理由的交易未能充分核实其真实性、对大额亏损等确认递延所得税资产时没有考虑未来是否有足够应纳税所得额、特殊业务收入确认时点的合理性没有进行深入分析、明显出现减值迹象的资产未作减值测试或测试方法不合理、综合性政府补助一次性计入当期损益依据不够充分等。
审计取证工作方法简单化也是审计实务中存在的重要问题之一。有的执业人员在审计取证过程中不加取舍、不加分析，导致底稿庞杂臃肿、功能无效。另外，部分项目的测试记录缺乏明确的识别特征，甚至个别执业人员不执行测试就得出审计结论。
第五个问题是意见类型运用欠恰当，审计报告格式标准化。
审计意见类型运用不恰当主要表现在以强调事项段代替保留意见、无法表示意见或否定意见。众所周知，带强调事项段的审计报告仍然是无保留意见报告，即前提仍然是注册会计师认为被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，只不过根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。根据审计准则规定，可以考虑增加强调事项段的情形包括：异常诉讼或监管行为的未来结果存在不确定性；在允许的情况下提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则；存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难；在持续经营假设成立的前提下，可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。
而无保留意见审计报告的运用条件需符合以下两种情形之一：根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。可以看出，带强调事项段报告与非无保留意见报告的运用前提条件有着本质区别。
将风控工作前移至承接阶段
针对上述审计实务中存在的问题，结合目前注册会计师行业发展现状，笔者提出以下改进建议。
第一，诚信为本，加强职业道德建设。
根据《证券法》相关规定，所有执业人员应当保持独立性，并以审计准则和各项执业规范为标准，谨慎、规范执业，同时诚信、客观、公正地记录所完成的审计工作。
违反职业道德的行为很可能会给事务所带来重大的法律风险，因此，会计师事务所和执业人员应重视职业道德，加强自身建设，培育和弘扬诚信为本、操守为重、坚持准则制度的良好工作氛围。
第二，规范执业，树立法律风险意识。
党的十八大报告将“全面推进依法治国”确立为推进政治建设和政治体制改革的重要任务。注册会计师也必须牢固树立法律意识，尤其是要强化学习和自觉遵守公司法、证券法、注册会计师法等相关法律规定。
第三，风控前移，强化项目现场控制。
会计师事务所质量控制是一个完整的、多环节的体系，需要执业人员及各级复核都尽职尽责才能有效控制风险。其中，业务承接阶段的风险评估是控制审计风险的源头。因此，会计师事务所应将风控工作前移至承接阶段，建立并完善有效的风险评估和承接审批制度，对难以控制的高风险项目进行筛选、排除。
第四，加强培训，提高专业胜任能力。
培养和造就一支年龄结构合理、职业道德优良、专业素养卓越的执业队伍，是完成注册会计师神圣使命的组织保证。会计师事务所需要完善员工培训体系，包括新员工上岗培训、业务助理人员培训、注册会计师继续教育培训、部门经理培训、合伙人培训等的多层次培训体系，并切实提高培训的时效性和针对性。在新生代员工比例不断增加的情况下，加强和改进新员工上岗培训，培育和锻造敬业乐业的职业精神、认真负责的工作态度、严谨细致的工作作风、勤勉尽职的专业品格显得尤为重要。
第五，与时俱进，改革审计报告内容。
审计准则的国际趋同是时代潮流。由于现有审计报告内容存在某些不足，国际审计与鉴证准则理事会已针对这些不足进行了改进。在所作的多项改进中，最大的变化是要求注册会计师在为上市公司财务报表出具的审计报告中，就关键审计事项进行沟通。这不仅会改变审计报告，还能够为报告使用者增加更多的审计信息，增强审计报告的使用价值。上述改革还加强了审计师对被审计单位持续经营假设的关注，包括财务报表对持续经营的披露以及在审计报告中增强审计师就持续经营所做审计工作的透明度。为保持审计准则的国际趋同，提高审计报告的使用价值，准则制定相关机构应加快我国的审计报告改革并制定相应的实务指南，促进我国审计报告质量进一步提高。
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近日，中国注册会计师协会（简称“中注协”）发布审计报告相关准则征求意见稿，拟在我国推行新的审计报告模式。此轮修订旨在提高审计报告信息含量、增强审计工作透明度，并强化注册会计师在审计工作中的相关责任。
此次我国审计报告模式改革的主要内容是，在上市公司财务报表审计报告中增加关键审计事项部分，描述审计项目的个性信息，提高审计报告的相关性和决策有用性。关键审计事项是指注册会计师认为在当期财务报表审计中最为重要的事项，可能包括注册会计师评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、财务报表中涉及重大管理层判断的领域、当期重大交易或事项对审计的影响。在描述关键审计事项时，注册会计师需要说明该事项被认定为关键审计事项的原因以及该事项在审计中是如何应对的。在审计报告中增加关键审计事项部分，使财务报表使用者能够获取进一步的信息，从而有利于评价被审计单位及其财务报表，有利于评价审计质量，促进财务报表披露质量和审计工作质量的提高。
2008年全球金融危机爆发后，国际上对提高审计质量、提升审计报告信息含量的呼声日趋强烈。2014年，欧盟出台了新审计指令， 规定在对公众利益实体财务报表出具的审计报告中，应指出最重要的重大错报风险以及注册会计师应对措施等内容。同时，美国的审计准则制定机构也正在进行相关改革。2015年初，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布了新制定和修订的审计报告系列准则，改革审计报告模式，增加审计报告要素，丰富审计报告内容。
国际审计准则的修订和我国证券发行推行注册制的改革客观上要求我国及时采用新的审计报告模式。改革我国审计报告模式，不仅推动我国审计准则的持续国际趋同，有利于提升我国审计质量，提高审计报告信息含量和审计工作透明度，同时，也适应了我国证券发行推行注册制等一系列资本市场改革的需要，有利于提高审计报告的相关性和决策有用性，有助于降低资本市场不确定性和信息不对称带来的风险。
根据《注册会计师法》的规定，中注协负责拟订注册会计师执业准则、规则，由财政部发布。中注协高度重视执业准则、规则的制定工作，1994年即启动审计准则的起草和制定工作，自2005年在行业内启动实施准则国际趋同战略以来，目前已建立起了一套既适应市场经济发展要求、又顺应国际趋同大势的专业标准体系和注册会计师职业道德守则。中国会计审计准则趋同的努力和成效，得到相关国际组织的高度赞赏。国际审计与鉴证准则理事会认为，中国会计审计国际趋同“为发展中国家和经济转型国家树立了典范”；世界银行《中国会计和审计评估报告》表示，中国准则国际趋同战略“可供其他国家效仿”。
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为贯彻落实国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发〔2009〕56号）和中国注册会计师协会制定的《行业信息化建设总体方案》的文件精神，准确把握“互联网+”发展趋势，利用现代信息技术助推本市注册会计师行业加速发展，促进提升行业的创新力和竞争力,协会自2015年4月至10月开展了行业管理软件集中购买竞争性谈判工作。2015年4月通过向本市各会计师事务所（以下简称“事务所”）发放管理软件需求调查问卷，共征集到184家事务所的管理软件使用及需求情况反馈信息。结合事务所的实际情况，在召开信息化委员会专题会议的基础上，协会秘书处于今年9月，启动了管理软件集中购买项目，通过竞争性谈判的形式，最终与5家管理软件供应商签订了框架协议。
为加快落实此次管理软件集中购买项目工作，11月12日协会召开 2015年事务所管理软件集中购买工作会议。共有141家事务所派代表参加会议。
会上，协会领导通报了今年开展管理软件集中购买竞争性谈判情况，并就下一步落实集中购买工作提出三点要求：一是加快项目推进。协会下一步将协调有需求的事务所与供应商开展软件购买的签约工作。二是组织集中培训。针对购买数量较少，无法享受上门软件使用培训服务的事务所，协会将根据集中购买项目方案组织这类事务所集中培训。三是认真落实补贴政策。根据信息化委员会工作会议的决议及《关于进一步支持本市会计师事务所科学发展的若干政策措施》，协会将给予参加管理软件集中购买项目的事务所，以及过去年度已自行购买管理软件或以往年度已自行开发管理软件的事务所相应的补贴。
会议期间，中标供应商代表依次对自己的产品和服务方案作了相关的介绍。
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沪公网安备：